Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход УК с ОСНО на УСНО с 2021 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При переходе на УСН с ОСНО меняется порядок расчета налога. Если общая система подразумевает использование метода начисления, то на УСН для учета расходов и доходов используется кассовый метод.При формировании налоговой базы после перехода на упрощенку важно придерживаться главного правила: прибыль или затраты учитываются только один раз, то есть включаются либо в декларацию по ОСНО, либо в отчет по УСН. Например, если ИП продал товар или выполнил работы до 31 декабря, а оплата ожидается только после 1 января, то формируется дебиторская задолженность. Если до перехода использовался метод начисления, значит прибыль была учтена в декабре, и при расчете налога на УСН она не попадает в декларацию. Положение зафиксировано в п.1 пп.3 статьи 346.25 НК РФ. Но если при работе использовался кассовый метод, то средства учитываются только в момент их получения, а значит, включаются в отчет. Об этом сообщается в п. 1 пп.1 той же статьи.Момент перехода — самый тяжелый для предпринимателя. Однако в дальнейшем работа с документацией упрощается, что является одним из основных преимуществ работы на УСН.
Правильно учесть расходы при переходе на УСН
(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)
- Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.
На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.
- Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Как перейти с ОСНО на УСН
Условия и лимиты
Согласно гл. 26.2 НК РФ, упрощенку можно применять в случае выполнения следующих условий:
-
среднее число сотрудников предприятия не превышает 100 человек;
-
доход за налоговый (отчетный период) – не более 150 млн рублей;
-
отсутствие филиалов у предприятия;
-
доход за 9 месяцев (без НДС) при переходе не превышает 112,5 млн рублей;
-
остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.
Уведомление для налоговой инспекции
Если компания соответствует всем критериям для перехода, она вправе перейти на спецрежим с 1 января следующего года. Сначала требуется подготовить уведомление для ИФНС. Оно может быть либо в свободной форме, либо в утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
В уведомлении о переходе с ОСНО на УСН нужно указать:
-
объект налогообложения, который выбрал налогоплательщик;
-
остаточную стоимость основных средств на 1 октября 2019 года;
-
размер доходов по состоянию на 1 октября 2019 года.
Выбравшим упрощенку ИП придется определиться также с типом используемого режима налогообложения. Если для работающих на ОСНО бизнесменов процентная ставка на прибыль едина — 13%, а для ООО -20%, кроме некоторых исключений, то в УСН она зависит от обозначенного бизнесменом объекта налогообложения. При регистрации ИП, либо при переходе на упрощенный режим, предпринимателю предлагается два варианта систем:
- Доходы. Организация учитывает размер прибыли и на его основании определяет размер налога. Отдать придется не более 6% от дохода. Решение региональных властей ставка может снижаться до 1% согласно с положениями пункта 1 статьи 346.20 НК РФ.
- Доходы минус расходы. Налог взыскивается не с общей прибыли, а с фактической, то есть из общей суммы вычитаются затраты организации. Список расходов, которые могут отниматься от дохода содержится в статье 346.15. Налоговая ставка на оставшуюся сумму колеблется от 5% до 15%, в зависимости от постановления региональных властей. Подобное положение отражает 2 пункт статьи 346.20 НК РФ.
Выбор предмета налогообложения при УСН
При использовании «упрощенки» налогоплательщик правомочен выбрать следующее:
| Налогообложение дохода | Налогообложение прибыли за вычетом растрат | |
| Ставка | 6% | 5–15% (ставку позволительно дифференцировать) |
| Налоговая база | Прибыль | Доходы минус расходы (вычет расходов ст.346.16 НК РФ) |
| Налоговые вычеты | Обложение налогом можно понизить на стоимость растрат на:
Обязательное страхование для ПФР; Соцстрахование в связи с материнством, непостоянной нетрудоспособностью, от несчастных происшествий на предприятии и проф. болезней; Обязательное медицинское страхование; Выплаты работнику по причине его временной нетрудоспособности; Взносы добровольного соц. страхования |
При условии того, что вычеты как таковые не предусмотрены, страховые взносы заведомо включены законом в сумму расходов при этом режиме |
Переход на УСН: актуальные вопросы
Вопрос №1: Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?
Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.
Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?
Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.
Вопрос №3: Можно ли перейти на УСН с середины года?
Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.
Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?
Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.
Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?
Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Необходимо отметить, что данные положения вступили в силу только с 1 января 2006 года, и, следовательно, на организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы с 1 января 2006 года и ранее, не распространяются.
Налоговые органы и Минфин России в своих разъяснениях в более ранние периоды неоднократно отмечали о необходимости восстановления сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, но данный подход не нашел поддержки в арбитражных судах всех федеральных округов, что подтверждается не одной сотней дел, рассмотренных по данной проблеме.
С учетом внесенных изменений согласно положениям НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Следовательно, соответствующие суммы НДС необходимо восстановить в последний налоговый период по НДС и включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Особый порядок восстановления НДС предусмотрен пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, и исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данные требования не распространяются на основные средства, которые полностью самортизированы, или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Возврат НДС с авансов полученных
При переходе на УСН у организации на конец года могут остаться уплаченные суммы НДС с авансов, полученных от покупателей (заказчиков). Эти суммы можно принять к вычету только после отгрузки товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав. Если отгрузка (передача) произойдут только в следующем году, т.е. когда организация будет на УСН, то вернуть из бюджета уплаченный НДС можно при единственном условии: в 4 квартале организация должна перечислить покупателям (заказчикам) суммы НДС, полученные в составе авансов (п.5 ст.346.25 НК РФ).
Основанием для налогового вычета НДС с авансов полученных будет являться документ на возврат денежных средств (в части НДС). Таким образом, чтобы в налоговой декларации по НДС за 4 квартал заявить вычет (по строке 130 раздела 3), необходимо сначала уплатить контрагенту сумму НДС с аванса полученного.
Единовременное списание материалов
При применении общего режима налогообложения сырье и материалы списывают в расходы по мере их отпуска в производство или для управленческих нужд. При применении УСН (доходы минус расходы) расходы по приобретению сырья и материалов признаются в момент оплаты поступивших в организацию и принятых к учету сырья и материалов (пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ).
Организации, производящие готовую продукцию или выполняющие работы, основу которых составляют сырье и (или) материалы, должны иметь определенный запас материалов для обеспечения бесперебойного осуществления производственного процесса. На объем запасов влияет также инфляционная составляющая. В определенных размерах выгодно создавать сверхлимитные запасы на будущее по более дешевым ценам. Списание в расходы для целей налогообложения стоимости сырья и материалов по мере их оплаты означает, что в налоговом учете признаются расходы, не покрытые доходами. При большом объеме запасов это приведет к убыткам или настолько низкой рентабельности, при которых организация должна будет платить минимальный налог в размере 1% от доходов.
Если у организации будут убытки, то она сможет переносить их на будущее, но не более 10 календарных лет подряд и только в период применения УСН (доходы минус расходы). При переходе на общий режим указанные убытки не учитываются. Более того, если оплаченные на УСН материалы будут отпущены в производство уже на общем режиме налогообложения, то включить их в расходы для целей налогообложения прибыли не получится. Также организация не сможет принять к вычету НДС по этим материалам, так как он уже будет включен в расходы на упрощенной системе налогообложения (п.6 ст.346.25 НК РФ).
Льготная ставка по страховым взносам
До 2011 года упрощенная система налогообложения была привлекательна пониженными тарифами страховых взносов в размере 14%. С 2011 года «упрощенцы» уплачивают страховые взносы по обычным тарифам, которые в сумме составляют 34%. Исключением являются организации, перечисленные в пп.8 п.1 ст.58 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.Для них общий тариф на 2011-2012г.г. установлен в размере 26%. Это — организации, применяющие УСН, с основным видом деятельности, включенным в перечень, приведенный в вышеназванной статье.
При этом соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п.1.4 ст.58 закона № 212-ФЗ).Это означает, что если организация осуществляет два вида деятельности, включенных в перечень для льготников, которые в отдельности составляют менее 70%, а в совокупности — более 70%, то такая организация уже не сможет применять пониженные тарифы страховых взносов.
Особенности и преимущества УСН
Клиент выбрал «упрощенку» как единственную адекватную по налоговой нагрузке альтернативу патенту. Перед миграцией мы убедились, что налогоплательщик имеет право работать на спецрежиме.
УСН — режим довольно гибкий. Это касается перечня видов деятельности — они указаны в статье 346.12 НК РФ, финансовых и кадровых ограничений.
Базовые условия: годовой доход до 150 млн рублей и штат до 100 сотрудников. Переходные — для тех, кто не вписался в базовые ограничения: 200 млн рублей и 130 сотрудников.
Ставки в одном и другом случае будут разные, но это другая история.
Возвращаясь к выбору налогового режима для миграции, стоит отметить, что УСН бывает в приоритете довольно часто. Спецрежим позволяет выбирать объект налогообложения и, соответственно, налоговую ставку. Последняя устанавливается региональным законодательством и может быть снижена вплоть до 1 %. Работать на «упрощенке» в таких случаях выгоднее, чем на ПСН.
Минимальный объем отчетности — еще один плюс спецрежима. Если нет работников и налогооблагаемого имущества, сдается одна декларация по итогам года. Срок для ИП — до 30 апреля, для юрлиц — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Переход с ОСНО на «упрощенку»: общие правила
Переход с ОСНО на УСН регулируется положениями статьи 346 НК РФ. В соответствии с данными законодательными нормами, организации и ИП, которые желают перейти на УСН, изначально осуществляя расчеты с государством в рамках общей системы налогообложения, вправе сделать это с начала следующего календарного года.
Для перехода на УСН фирмам нужно направить в территориальное представительство ФНС РФ соответствующее уведомление — до 31 декабря года, предшествующего изменению системы налогообложения, используемой предприятием. Переход с ОСНО на УСН может осуществить также ИП или юрлицо, которое только зарегистрировались в ФНС. В этом случае соответствующий субъект предпринимательской деятельности должен успеть направить в ФНС уведомление об изменении системы налогообложения в течение 30 дней с момента внесения сведений о фирме в государственные реестры. При условии, что данный документ будет передан налоговикам в указанный срок, фирма может начать фактически деятельность как плательщик УСН сразу же после регистрации в ФНС.
Как правильно выбрать объект налогообложения при УСН?
Предусмотрено, что объектом налогообложения на законных основаниях могут стать:
- «Доходы», причем в данном случае ставка составляет не более 6%. Есть также разработанные структуры льготного налога, которые предполагают начисление суммы налогообложения по ставке менее шести процентов. В данной ситуации подразумевается общая прибыль. Например, предприятие заработало 20 тыс. рублей, значит, от данной суммы вычисляется 6%, которые предприятие должно выплатить в бюджет в качестве уплаты налогов;
- «Доходы, за исключением расходов». Фактически, речь идет о чистой прибыли. Устанавливается налог в размере 15%. Например, предприятие заработало 20 тыс. рублей, а все траты за отчетный период составили 12 тыс. рублей, значит, высчитывается сумма чистой прибыли, которая в данной ситуации составляет 8 тыс. рублей, и уже от данного показателя высчитывается налог в размере 15%.
Условия, при выполнении которых у компании есть право на переход на УСН
Любой спецрежим налогообложения может применять далеко не каждая компания, это облегченный налоговый режим для малого и среднего бизнеса. Существует закрытый перечень требований, соответствуя которым компания может осуществить переход на УСН, условияперечисленны в ст. 346.12 НК РФ. Ключевые из них:
- ежегодный доход компании не должен превышать 60 млн рублей (если ООО не выполняет данное или любое другое условие, оно обязано применять общую систему налогообложения со следующего квартала);
- среднегодовая численность работников не более 100 человек. Следует учитывать, что если единственной целью сокращения работников является получение налоговой льготы, это будет учтено контролирующими органами, суд вряд ли встанет на Вашу сторону, если экономическая неэффективность сокращения очевидна;
- стоимость основных средств и материальных активов не должна быть больше 100 млн рублей;
- доля участия других организаций не должна превышать 25 %;
- ООО имеет филиалы или представительства.
Задача N 1. Выясните, есть ли у вас операции, по которым нужно скорректировать расчеты по НДС
Как мы сказали в начале статьи, для уже зарегистрированных фирм и предпринимателей переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года (ст. 346.13 НК РФ). Поэтому на стыке годов бухгалтеру нужно быть особенно внимательным: какая операция еще облагается НДС, а какая — уже нет. Напомним, плательщики НДС начисляют этот налог в наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). И здесь возможны следующие ситуации.
Ситуация N 1. Оплаченный покупателем товар реализован при обычной системе налогообложения. В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе. Поэтому НДС начисляется в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».
У компаний, переходящих на УСН, зачастую возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС, если он ранее не принимался к вычету? Безусловно, не нужно. Минфин неоднократно разъяснял такую ситуацию (например, письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/46966). Суть процедуры восстановления заключается в «возврате» в бюджет сумм налога, которые вычитались в бытность организации плательщиком НДС. Если же суммы НДС не вычитались, то и восстанавливать ему нечего. Это касается и приобретения (создания) объектов основных средств (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
Бывает, что с УСН компания вновь возвращается на ОСН — например, потеряв право применять спецрежим. Может ли она в этом случае принять к вычету восстановленные при переходе на «упрощенку» суммы НДС? Нет, ведь эти суммы при восстановлении были учтены в качестве расходов по налогу на прибыль. В Минфине также не видят причины принимать указанные суммы к вычету при возврате на ОСН (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).
Принятый к вычету НДС с приобретения или создания объектов основных средств восстанавливается в общем случае в течение 10 лет (статья 171.1 НК РФ). Распространяется ли этот порядок на организации, которые должны восстановить НДС в связи с переходом на УСН? Ответ на этот вопрос отрицательный. Указанная норма регулирует порядок восстановления НДС лишь у плательщиков этого налога, поскольку предусматривает их обязанность отражать восстановленные суммы в декларациях. Но компании на УСН плательщиками НДС не являются и декларацию по этому налогу не подают. В ФНС придерживаются мнения, что будущие «упрощенщики» должны исполнить требования подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ и восстановить НДС единовременно перед переходом на УСН, в том числе и по приобретенным (построенным) объектам недвижимости.
Указанная позиция выражена, например, в письме ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229. Она же подтверждается Президиумом ВАС РФ (постановление от 01.12.2011 № 10462/11). Обратите внимание, что в этих источниках упоминается недействующая ныне норма (пункт 6 статьи 171 НК РФ), которая была замена на аналогичную норму статьи 171.1, имеющей в настоящее время законную силу.
Еще один нюанс касается вычета НДС по законам иностранного государства. Компания, зарегистрированная в соответствии с российским законодательством, в свое время приняла к вычету НДС согласно налоговому кодексу Украины. Нужно ли восстанавливать налог при переходе на УСН? В Минфине полагают, что для этого нет никаких оснований (письмо от 11.11.2015 № 03‑07‑11/64894). Ведь по российскому законодательству суммы НДС к вычету компанией не принимались, а значит, и возвращать в бюджет при переходе на УСН нечего. Восстанавливать НДС нужно лишь в отношении тех расходов, по которым налог ранее был принят к вычету.