Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.
Четыре типа изменения баланса.
Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.
Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.
С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.
1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.
Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + Х – Х = П ,
где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.
В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:
● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51);
● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50);
● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10);
● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20).
При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется.
2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается.
Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:
А = П + Х – Х .
В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:
● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ);
● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП);
● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82);
При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется.
3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве.
При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:
А + Х = П + Х
Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть:
● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67);
● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70);
● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69).
При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются.
В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса.
4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве.
При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:
А – Х = П – Х
Примерами таких операций могут быть:
● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52);
● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50);
● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51).
При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются.
В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину.
Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе:
Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса.
Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса.
Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения.
Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения.
Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице
| Тип хозяйственной операции | Актив (имущество) | Пассив (источники) |
| I | + – | |
| II | + – | |
| III | + | + |
| IV | – | – |
Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.
Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях.
Как определить, к какому типу относится хозяйственная операция?
Тип операции определяют признаки корреспондирующих счетов (активный / пассивный).
|
Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете |
Признак счета |
|
|
по дебету |
по кредиту |
|
|
I |
«активный» |
«активный» |
|
II |
«пассивный» |
«пассивный» |
|
III |
«активный» |
«пассивный» |
|
IV |
«пассивный» |
«активный» |
Примеры активных операций
В кассу с расчетного счета поступили средства в сумме 150 тыс. руб. В результате проведения данной операции уменьшается остаток средств на банковском счете (КТ51) и увеличивается остаток средств в кассе (ДТ50). Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям: ДТ50 КТ51 – 150 тыс. руб.
Баланс до транзакции представлен в таблице далее.
|
Актив |
Тыс. руб. |
Пассив |
Тыс. руб. |
|
ОС |
40 |
УК |
150 |
|
Материалы |
14 |
Расчеты с кредиторами |
40 |
|
Касса |
17 |
Задолженность перед бюджетом |
10 |
|
Расчетный счет |
150 |
Задолженность по оплате труда |
36 |
|
Расчеты с дебиторами |
19 |
Кредиты банков |
4 |
|
ИТОГО |
240 |
ИТОГО |
240 |
Баланс после транзакции представлен в таблице далее.
Все типы хозяйственных операций в вносят изменения в состав активов и пассивов. При этом делается в балансе: по дебету и кредит. Это два разных счета. Информация отражается в хронологическом порядке. Под каждую совершенную сделку должно быть документарное подтверждение.
Условно каждая операция делится на два этапа: определение корреспондирующих счетов (котировка) и отражение запаси в балансе (проводка). Последние записываются в журнале операций или Для облегчения этого процесса каждой статье затрат присваивается определенный номер, который и фигурирует в проводке. Эти номера унифицированы и соответствуют названию статей баланса. Для правильного отражения операции важно понимать, что каждая сделка фигурирует на двух и более счетах, но в одной и той же сумме.
Тесты для программированного контроля
| 1 | Назовите основные виды бухгалтерских балансов | |
| Ответы: | 1. | Периодические, годовые, вступительные |
| 2. | Годовые, вступительные и разделительные | |
| 3. | Периодические, санируемые и ликвидационные | |
| 4. | Периодические, годовые, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные | |
| 2 | Дайте определение бухгалтерского баланса | |
| Ответы: | 1. | Совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в надежной оценке |
| 2. | Балансовый метод отражения информации за отчетный период | |
| 3. | Обобщение ресурсов организации (его активов) и обязательств (пассивов) за определенный период | |
| 4. | Способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и источникам его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату | |
| 3 | Какие из приведенных разделов и групп относятся к пассиву баланса? | |
| Ответы: | 1. | Внеоборотные активы, основные средства |
| 2. | Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения | |
| 3. | Долгосрочные и краткосрочные обязательства | |
| 4. | Запасы, затраты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |
| 4 | В каком разделе баланса показывается сумма оборотных активов? | |
| Ответы: | 1. | Раздел I актива баланса |
| 2. | Раздел IV пассива баланса | |
| 3. | Раздел II актива баланса | |
| 4. | Раздел V пассива баланса | |
| 5 | В какой части баланса отражается кредиторская задолженность поставщикам и финансовым органам? | |
| Ответы: | 1. | Во II разделе актива |
| 2. | В V разделе пассива | |
| 3. | В I разделе актива | |
| 4. | В III разделе пассива | |
| 6. | В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность? | |
| Ответы: | 1. | В I разделе актива баланса |
| 2. | В IV разделе пассива баланса | |
| 3. | Во II разделе актива баланса | |
| 4. | В V разделе пассива баланса | |
| 7 | С какой целью составляется вступительный баланс? | |
| Ответы: | 1. | Для подведения итогов по окончании года |
| 2. | При создании новой и преобразовании ранее действующей организации | |
| 3. | При ликвидации действующей организации | |
| 4. | Для планирования финансово-хозяйственной деятельности организации | |
| 8 | Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс? | |
| Ответы: | 1. | 4 раздела |
| 2. | 3 раздела в активе и 3 раздела в пассиве | |
| 3. | 5 разделов | |
| 4. | 3 раздела в активе | |
| 9 | Какое из равенств обязательно в бухгалтерском балансе? | |
| Ответы: | 1. | Равенство итогов раздела II актива и раздела IV пассива |
| 2. | Равенство итогов раздела I актива и раздела V пассива | |
| 3. | Равенство итогов актива и пассива баланса (валюта баланса) | |
| 4. | Равенство итогов раздела III актива и раздела IV пассива баланса | |
| 10 | Как называется баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов», т.е. счетов 02, 05? | |
| Ответы: | 1. | Баланс вступительный |
| 2. | Баланс-брутто | |
| 3. | Заключительный баланс | |
| 4. | Баланс-нетто | |
| 11 | Когда составляется ликвидационный баланс? | |
| Ответы: | 1. | Если организация находится на грани банкротства |
| 2. | При разделении одной организации на ряд самостоятельных организаций | |
| 3. | С начала ликвидационного периода организации | |
| 4. | Для подведения итогов за отчетный год | |
| 12 | К какому типу относится хозяйственная операция «Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации»? | |
| Ответы: | 1. | К первому типу |
| 2. | Ко второму типу | |
| 3. | К четвертому типу | |
| 4. | К третьему типу | |
| 13 | К какому типу относится хозяйственная операция «Оприходованные поступившие материалы от поставщиков»? | |
| Ответы: | 1. | Ко второму типу |
| 2. | К первому типу | |
| 3. | К третьему типу | |
| 4. | К четвертому типу | |
| 14 | К какому типу относится хозяйственная операция «Выдана из кассы заработная плата персоналу организации»? | |
| Ответы: | 1. | К первому типу |
| 2. | Ко второму типу | |
| 3. | К третьему типу | |
| 4. | К четвертому типу | |
| 15 | К какому типу относится хозяйственная операция «Начисленные отпускные за счет резерва на оплату отпусков»? | |
| Ответы: | 1. | К первому типу |
| 2. | Ко второму типу | |
| 3. | К третьему типу | |
| 4. | К четвертому типу |
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 4. Бухгалтерский баланс | 1 | 4 |
| 2 | 4 | |
| 3 | 3 | |
| 4 | 3 | |
| 5 | 2 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 2 | |
| 8 | 3 | |
| 9 | 3 | |
| 10 | 4 | |
| 11 | 3 | |
| 12 | 4 | |
| 13 | 3 | |
| 14 | 4 | |
| 15 | 2 |
Таблица 2.2 — Оборотная ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за январь 2009 г.
|
Наименование счета |
Остаток на 01.01 |
Обороты за январь |
Остаток на 01.02. |
||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||
|
Энергосбыт |
2700 |
7500 |
5192 |
392 |
|||
|
Водоканал |
2100 |
5000 |
3186 |
286 |
|||
|
Газокомпрессорная станция |
1870 |
5000 |
6962 |
92 |
|||
|
Газета«Заря Енисея» |
760 |
3540 |
2780 |
||||
|
Городская телефонная станция |
350 |
1500 |
1180 |
30 |
|||
|
ООО «Каравай» |
4000 |
915,3 |
6000 |
1084,7 |
|||
|
Петров П.П. |
20 |
290 |
270 |
||||
|
Итого по счету |
6630 |
5170 |
20205,3 |
26330 |
4664,7 |
При какой валюте баланса следует делать обязательный аудит
Числовые критерии отчетности, по которым определяют, подлежит или не подлежит предприятие обязательному аудиту, представлены в ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Актуальную таблицу с критериями обязательного аудита отчетности можно найти тут.
В соответствии с этими критериями делать аудит отчетности обязательно, если сумма всех активов (а это валюта баланса по строке 1600) составляет более 60 млн руб. на конец года, завершившегося перед отчетным.
В бухгалтерском балансе за 2021 год обязательна к заполнению строка для указания, подлежит отчетность обязательному аудиту или нет. Если да, нужно указывать седения об аудиторе. И в этом случае обязательной частью отчетности будет аудиторское заключение.
Какие негативные последствия возможны, если на момент сдачи отчетности заключение аудитора еще не готово, узнайте из типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
ВАЖНО! Сведения об изменении остатков валюты баланса от КонсультантПлюс доступны по ссылке
В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО.
Последние ведут к корректировке баланса.
Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.
Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.
В результате под влиянием хозяйственных операций первого типа итоговые значения актива баланса остаются неизменными, поскольку изменения касаются лишь показателей строк внутри актива;
Для второй категории характерны изменения внутри пассива баланса, когда вариациям подвергаются не средства в, а их источники. К примеру, выступая налоговым агентом, предприятие удерживает НДФЛ с заработка сотрудников 30 тыс. руб., тем самым трансформируя значения в суммах начисленной зарплаты (уменьшая ее на сумму НДФЛ) и расчетов с бюджетом (увеличивая сумму к перечислению в бюджет), не касаясь итоговых результатов пассива — Д/т 70 К/т 68. Изменение статей пассива коснулись одной строки — 1520.
Уточнен порядок признания баланса составленным
По общему правилу бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания ее руководителем. С отчетности за 2019 год глава компании вправе подписать электронный баланс при помощи ЭЦП. Такое изменение в ФЗ о бухучете (уточненная редакция ч. 8 ст. 13) внёс Закон № 444-ФЗ.
Таким образом, законодатели приравняли электронный баланс к балансу на бумаге. И с 2021 года у руководителя компании есть выбор: подписать бумажный экземпляр или заверить электронной подписью электронный документ.
Отметим, что до 2021 года бухотчетность признавалась составленной только после того, как руководитель подписал ее именно на бумаге.
Таким образом, ФЗ «О бухгалтерском учете» более не связывает признание бухгалтерской отчетности составленной исключительно с подписанием ее экземпляра на бумажном носителе.
Особенности отражения бухгалтерских проводок
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа — источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах: (нажмите для раскрытия)
- Двойственность отражения;
- Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
- На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.
Четыре типа изменения баланса.
Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.
Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.
С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.
1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.
Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + Х – Х = П ,
где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
После того как первичные документы собраны и проверены, они фиксируются на счетах бухгалтерского учета в хронологическом порядке. Каждое событие финансово-хозяйственной деятельности имеет двойственный характер. Суть этой двойственности сводится к тому, что при записи одного события используется 2 счета бухучета, которые указывают на состав, место размещения имущества и источники его образования.
Как правильно отражать хозяйственные операции с использованием двойных записей, читайте в статье «Понятие и сущность двойной записи в бухгалтерском учете».
Связь этих счетов называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.
Отражение операций с использованием корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой.
Подробнее о том, какие бывают проводки, читайте в статье «Основные проводки по бухучету — примеры».
Также рекомендуем справочник «16 700 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ», который вы найдете в КонсультантПлюс, если получите бесплатный пробный доступ к системе.
Типы изменений баланса
Характеристика 1 вида изменений баланса
Все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств ,источниками их образования, расчетами в процессе хозяйственной деятельности называются корреспонденцией. Существует 4 типа хозяйственных операций.
В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:
1) изменение статей актива баланса;
2) изменение статей пассива баланса;
3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;
4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения
Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 10000 руб.
Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
1. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением
где А — актив; П — пассив; X — изменение активов под влиянием хозяйственных операций
Характеристика 2 вида изменений баланса
Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 10 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.
Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая — уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением
где А — актив; П — пассив; X — изменение активов под влиянием хозяйственных операций
Характеристика 3 вида изменений баланса
Третий тип хозяйственных операции. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.
Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
Полный набор одиннадцати типов влияния операций на баланс А = П
|
Основные 4 типа |
Дополнительные 7 типов влияния хозяйственных операций |
|||||
|
Тип |
СВД |
СВК |
Тип |
СВД |
СВК |
Расшифровка дополнительных типов влияния как комбинаций четырех основных |
|
1. |
А >= S |
5. |
А = s |
1 и 3: 1. А + s — s = П и 3. А + (S — s) = П + (S — s) |
||
|
2. |
П >= S |
6. |
П = s |
2 и 3: 2. А = П + s — s и 3. А + (S — s) = П + (S — s) |
||
|
3. |
||||||
|
4. |
П >= S |
A >= S |
7. |
П = s |
А >= S |
4 и 1: 4. А — s = П — s и 1. А + (S — s) — (S — s) = П |
|
8. |
П >= S |
А = s |
4 и 2: 4. А — s = П — s и 2. А = П + (S — s) — (S — s) |
|||
|
9. |
П = s |
А = s |
4 и 3: 4. А — s = П — s и 3. А + (S — s) = П + (S — s) |
|||
|
10. |
П = s1 |
А = s2 |
4, 1, 3: 4. А — s1 = П — s1, 1. А + (s2 — s1) — (s2 — s1) = П, 3. А + (S — s2) = П + (S — s2) |
|||
|
11. |
П = s1 |
А = s2 |
4, 2, 3: 4. А — s2 = П — s2, 2. А = П + (s1 — s2) — (s1 — s2), 3. А + (S — s1) = П + (S — s1) |
Дополнительные 5-й и 6-й типы влияния хозяйственных операций на баланс приведены в таблице по тем же строкам, что и первые два основных типа влияния, т.к. в них нарушены ограничения на входящее сальдо их счетов. Остальные следуют в таблице правее и ниже четвертого основного типа влияния, т.к. в них нарушены ограничения этого четвертого типа влияния. У 7-го и 8-го типов влияния нарушено по одному ограничению, а у 9-го, 10-го и 11-го — по два ограничения. Для хозяйственных операций с простыми проводками других дополнительных типов влияния нет, т.к. третий основной тип не является источником нарушений ограничений на входящее сальдо.
У операций типов с 5-го по 8-й счет в проводке с нарушением ограничений на входящее сальдо обязательно должен быть с переменным сальдо. У операций типов с 9-го по 11-й оба счета в проводке обязательно должны быть с переменным сальдо, т.к. нарушены ограничения на входящие сальдо обоих счетов в проводках. В столбце 7 рассматриваемой таблицы указаны комбинации четырех основных типов влияния хозяйственных операций на баланс, имеющих место в хозяйственных операциях всех семи дополнительных типов (с 5-го по 11-й), и дана их расшифровка.
Анализ данных табл. 2 позволяет сделать вывод о том, что общее число типов влияния хозяйственных операций на баланс А = П не четыре, как привыкли писать и говорить бухгалтеры с начала прошлого века, а одиннадцать. При этом введенные автором дополнительные семь типов влияния являются комбинациями основных четырех типов влияния хозяйственных операций на баланс А = П.
Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:
1) синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие), предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от слова «синтез» – обобщать).
Эта группировка производится в специальных учетных регистрах, журналах-ордерах и Главной книге в ценностном выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер. На основании этих счетов заполняются формы отчетности, 20 счет «Основное производство»;
2) аналитические или вспомогательные счета (частные, конкретные, в продолжение синтетических счетов) – в развитие определенной группы синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном, трудовом, денежном выражении.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.
Оборот по дебету или кредиту синтетических счетов равен сумме оборотов соответственно дебета или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета – свойство аналитических счетов. В начале работы и организации учета необходимо установить какими средствами, правами и обязанностями располагает предприятие.
Под средствами подразумевают имущественно-товарно-материальные ценности и деньги, т. е. те виды ценностей, которые могут быть переведены, за исключением самих денег, в денежную форму путем их реализации.
Под правами понимают долги хозяйству. Под обязательствами понимают долги хозяйства.
Хозяйственные операции делятся по однородности:
1) процессы заготовления – это операции, связанные с обеспечением предприятия товарно-материальными ценностями;
2) процессы производства – это операции, связанные с изготовлением продукции, с износом материалов, расходом материалов, командировочными расходами, начислением зарплаты, общепроизводственными расходами, услугами. Результатом процесса производства является определение себестоимости продукции, работ, услуг;
3) процесс реализации – это операции, связанные с отгрузкой, разгрузкой, реализацией готовой продукции, работ, услуг, рекламой, транспортными расходами; операции, связанные с расчетами за реализацию продукции.
Результатом этого процесса является прибыль или убыток от реализации производства.
Текущий учет операций основывается на 3 процессах:
1) регистрация операций заключается в записи каждой хозяйственной операции, вызывающей обмен средств в особых бланках – документах (первичный учет).
Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы хозяйственных операций.
2) группировка и запись операций сводятся к тому, что хозяйственные операции, оформленные документами, в учете группируются в счетах по принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.
3) обобщение учетных данных заключается в своде результатов записей ежемесячно в особой таблице – балансе. Поступили денежные средства в кассу предприятия:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет» – оба счета активные, т. е. произошла перегруппировка средств в активе баланса. Материалы поступили в основное производство:
Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» – это тип хозяйственной операции, при которой изменения происходят только в активе баланса.
Экономические ресурсы – это все то, чем располагает действующее предприятие и что необходимо для его функционирования.
Экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых оно ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности, называются активами.
Активы включают: здания, оборудование, запасы товарно-материальных ценностей, задолженность клиентов, средства в банке, наличные деньги в кассе.
Активы должны отвечать двум требованиям:
1) находиться во владении предприятия;
2) иметь денежное выражение.
Активы делятся на 2 группы:
1) материальные активы (их можно потрогать, увидеть);
2) нематериальные активы (без физических измерений, их оценка базируется на юридически оформленных правах и привилегиях, которые имеет владелец).
Активы могут быть 4 видов:
1) текущие активы – товарные запасы, деньги в кассе и на расчетном счету, ценные бумаги и задолженность клиентов – их можно превратить в наличные деньги в течение года.
2) финансовые вложения – имеют долговременную природу и не используются в текущих финансовых операциях предприятия, а также не могут быть превращены в денежную форму в течение года (акции, облигации).
3) собственность (земля, здания, оборудование) – долговременные или долгосрочные.
4) нематериальные активы – обычно долгосрочного характера (патенты, лицензии, торговые марки и т. д.).