Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Формирование долгосрочной и просроченной задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Структура бухгалтерского баланса
С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.
Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:
- Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
- Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.
- Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
- Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
- Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.
Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:
Что такое долгосрочная дебиторка?
Дебиторской задолженностью называется величина долгов перед торговой компанией. Причем долги учитываются общие, как поставщиков напитков, так и покупателей. Сюда же включаются долги работников компании, учредителей, других контрагентов. Бухгалтер определяет величину дебиторки по дебетовым остаткам, числящимся на 60, 62, 68 и других счетах.
Долгосрочной признается дебиторская задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Все остальные долги квалифицируются как текущие. Если долгосрочная дебиторка погашается раньше установленного срока, бухгалтер торговой компании должен перевести ее в краткосрочную и отразить соответствующие операции в учете.
Отдельно следует отметить точку отсчета срока погашения дебиторки. Этой точкой является дата совершения операции, по которой возникает задолженность. Это может быть дата выполнения работ, отгрузки товара.
Зачем вообще уделять столько внимания долгосрочной дебиторке? Все дело в том, что ее наличие существенно влияет на платежеспособность торговой компании. А оценка платежеспособности – обязательный этап комплексной проверки контрагента. Ниже платежеспособность – выше риски. И, соответственно, меньше вероятность заключения выгодных контрактов.
Дебиторская задолженность, текущая и долгосрочная, – актив, который требует постоянного мониторинга. Его, естественно, в ручном режиме никто не проводит. Для оценки состояния дебиторской задолженности в торговой компании используются соответствующие продукты. Чаще всего это 1С.
Как посмотреть в программе текущую и долгосрочную дебиторку? Давайте разберемся. Начнем с отчетов, имеющихся в 1С. Их достаточно много. Для удобства сгруппируем доступные отчеты и в числе бухгалтерских рассмотрим акты сверки с контрагентами и оборотно-сальдовые ведомости, а в числе управленческих – расчеты с покупателями и поставщиками.
В ОСВ отражаются расчеты с контрагентами (счета 76, 62, 60). Для просмотра дебиторской задолженности выбирайте в меню программы ведомость по конкретному счету. Зайти в нужный раздел можно через стандартные отчеты в покупках и продажах или через рабочий стол. Программа позволяет группировать отчеты по счетам, договорам и контрагентам и отбирать по актуальным показателям (развернутому сальдо, например).
Акты сверки не менее информативны. Они доступны в расчетах с контрагентами. Единственный минус этого инструмента для мониторинга долгосрочной дебиторской задолженности – отсутствие возможности группировать информацию по контрагентам или другим показателям.
Если необходима сводная аналитика по группам задолженностей, логично пользоваться управленческой отчетностью. Она доступна в разделе для руководителя. Такое размещение отчетности в программе обусловлено тем, что сводные данные чаще всего используются топ-менеджерами компаний. Но это не означает, что бухгалтерия не может учитывать их в своей аналитике. Речь не идет о замене бухгалтерских отчетов управленческими. Но для чистой аналитики, например, при подготовке сведений для очередного заседания совета директоров, информации будет вполне достаточно.
Актуальным для бухгалтера может быть и отслеживание долгосрочной дебиторки по строкам долга. Отчетность в программе формируется через расчеты с поставщиками или покупателями. Для получения соответствующих сведений вводятся пользовательские настройки: срок долга (в случае с долгосрочной дебиторкой – 1 год или 365 дней, 1,5 года или 547 дней и т.д.), группа покупателей или поставщиков, отбор (по конкретным показателям, как в других бухгалтерских отчетах).
НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
Анализ и оценка дебиторской задолженности
Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.
Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:
|
Критерий |
Конец 2019 года |
Конец 2020 года |
Конец 2021 года |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение |
|||||
|
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
2015/2014 |
2016/2015 |
2015/2014 |
2016/2015 |
|
|
Долгосрочные долги |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
0,00 |
0,00 |
|
Краткосрочные долги, в том числе: |
170,70 |
100,00% |
162,70 |
100,00% |
191,40 |
100,00% |
95,00% |
118,00% |
-8,00 |
28,70 |
|
-расчеты с покупателями |
152,00 |
89,00% |
144,00 |
89,00% |
188,00 |
98,00% |
95,00% |
131,00% |
-8,00 |
44,00 |
|
-расчеты с поставщиками |
10,00 |
6,00% |
10,00 |
6,00% |
0,00 |
0,00% |
100,00% |
0,00% |
0,00 |
-10,00 |
|
-расчеты с ФНС и ФСС |
5,20 |
3,00% |
5,30 |
3,00% |
2,20 |
1,00% |
102,00% |
42,00% |
0,10 |
-3,10 |
|
-подотчетные суммы |
0,20 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
-0,20 |
0,00 |
|
-расходы, отнесенные на будущие периоды |
3,30 |
2,00% |
3,40 |
2,00% |
1,20 |
1,00% |
103,00% |
35,00% |
0,10 |
-2,20 |
Способы корректировки дебиторской задолженности
После суммирования дебетовых сальдо итог необходимо скорректировать до занесения данных в отчет. Дело в том, что ячейка 1230 – строка баланса, предназначенная для отражения показателя дебиторских обязательств в нетто-оценке (обоснование – п. 35 ПБУ 4/99). Поэтому из полученного значения надо вычесть:
- кредитовый остаток счета 63, чтобы минимизировать погрешность, создаваемую резервными средствами по сомнительным задолженностям;
- дебетовое сальдо, сформированное по счету 73.1 в объеме займов, взятых под проценты;
- дебетовое сальдо счета 60 необходимо уменьшить на объем авансовых перечислений по строительным работам;
- исключению также подлежит НДС, предъявленный поставщиками по предоплатам (обоснование – письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01);
- не должен быть включен в дебиторскую задолженность и НДС, который начислен по полученным авансовым перечислениям.
Также см. «Учет дебиторской задолженности в бухгалтерии: на какой счет относить?».
Дебиторская задолженность предприятия подлежит постоянному мониторингу, она находит отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности предприятия. При отсутствии просроченных задолженностей от дебиторов эта категория активов считается ликвидной. При задержке расчета сумма переходит в разряд сомнительных долгов.
Анализ и оценка дебиторской задолженности
Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.
Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:
|
Критерий |
Конец 2014 года |
Конец 2015 года |
Конец 2016 года |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение |
|||||
|
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
2015/2014 |
2016/2015 |
2015/2014 |
2016/2015 |
|
|
Долгосрочные долги |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
0,00 |
0,00 |
|
Краткосрочные долги, в том числе: |
170,70 |
100,00% |
162,70 |
100,00% |
191,40 |
100,00% |
95,00% |
118,00% |
-8,00 |
28,70 |
|
-расчеты с покупателями |
152,00 |
89,00% |
144,00 |
89,00% |
188,00 |
98,00% |
95,00% |
131,00% |
-8,00 |
44,00 |
|
-расчеты с поставщиками |
10,00 |
6,00% |
10,00 |
6,00% |
0,00 |
0,00% |
100,00% |
0,00% |
0,00 |
-10,00 |
|
-расчеты с ФНС и ФСС |
5,20 |
3,00% |
5,30 |
3,00% |
2,20 |
1,00% |
102,00% |
42,00% |
0,10 |
-3,10 |
|
-подотчетные суммы |
0,20 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
-0,20 |
0,00 |
|
-расходы, отнесенные на будущие периоды |
3,30 |
2,00% |
3,40 |
2,00% |
1,20 |
1,00% |
103,00% |
35,00% |
0,10 |
-2,20 |
Строка 1230 баланса: из чего складывается?
По строке 1230 бухгалтерского баланса организации на отчетную дату отражается после определенных корректировок сумма дебетового сальдо следующих счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Обнаружили просроченную задолженность: что делать?
Чтобы признать просроченную задолженность сомнительной или безнадежной, необходимо предпринять следующие действия:
- провести инвентаризацию расчетов,
- сформировать резерв по сомнительным долгам.
В бухучете формирование резерва является обязательным для всех организаций. А в налоговом учете организация самостоятельно принимает решение о его создании.
ВАЖНО! С 01.01.2017 в ст. 266 НК РФ, которая регламентирует учет расходов на создание резерва, внесены изменения, а именно:
- расходы на создание резерва не должны превышать большую из величин — 10% от выручки отчетного или предыдущего периода;
- если у организации перед контрагентом имеется встречный долг, то свою ДЗ можно признать сомнительной только в сумме, превышающей кредиторскую задолженность.
В процессе указания всех необходимых сведений в данной строке используются данные об остатке «дебиторки» по счетам 46, 62, 68,69, 71, 73, 75, 76, за исключением сальдо по кредиту на счете 69 (сформированного резерва по долговым обязательствам).
Согласно имеющимся разъяснениям Минфина РФ, в ситуации, когда перечисление денежных средств проходит в качестве оплаты в полном либо частичном размере в счет будущих поставок товара либо подлежит отображению в бухгалтерском балансе с учетом минуса размера НДС.
Помимо этого, необходимо обращать внимание на тот факт, что размер авансового платежа и иной предварительной оплаты за работу либо предоставленную услугу отображается в первом разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, а, к примеру, сумма оплаченного аванса по причине покупки запасов для производственных нужд отображается исключительно во втором разделе «Оборотные активы».
Анализ качества и ликвидности дебиторской задолженности
Качественная составляющая дебиторской задолженности определяет возможность ее погашения в полном объеме. Показатель качества зависит от срока образования ДЗ: чем больше срок дебиторской задолженности, тем меньше вероятность ее получения.
В тексте уже упоминалась информация о том, что ДЗ может быть краткосрочной (до 12 месяцев) или долгосрочной (сроки погашения которой превышают один год). Однако группировать задолженности можно и по другим временным интервалам, которые будут устанавливаться индивидуально в каждом конкретном случае. Деление задолженности на группы в зависимости от сроков образования позволяет определить основные параметры для анализа ликвидности ДЗ, а также установить тех контрагентов, которые чаще других допускают нарушение сроков оплаты.
Оборачиваемость является важной характеристикой возврата дебиторской задолженности. Показатель ликвидности ДЗ отражает ту скорость, с которой долговое обязательство будет конвертировано в денежные средства, т. е. это тоже оборачиваемость. Как же определить ликвидность дебиторской задолженности?
Формула ликвидности дебиторской задолженности (коэффициента оборачиваемости) представляет собой расчет отношения объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности:
Ко.д = ДР / ДЗ,
где Ко.д – коэффициент оборачиваемости ДЗ;
ДР – доход от реализации товара или предоставления услуг;
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Данный показатель отражает эффективность работы предприятия по сбору денежных средств с дебиторов за оплату реализуемой продукции. Показатель оборачиваемости также может отражать среднее число дней, необходимое для возврата дебиторской задолженности. В этом случае показатель оборачиваемости ДЗ рассчитывается как отношение количества дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости:
Од = П / (ДР/ДЗ).
Или
Од = П × ЗДк / ДР,
где П – длительность периода;
ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода.
Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности осуществляется с учетом их сопоставления:
- за несколько предыдущих лет;
- со средними по отрасли;
- с условиями договора.
Сопоставление фактической оборачиваемости с условиями заключенного договора позволяет оценить, насколько своевременно контрагенты осуществляют платежи предприятию. Наличие расхождений между фактической и договорной оборачиваемостью свидетельствует о низком качестве работы организации по истребованию задолженности, а также говорит о материальных трудностях покупателей.
Увеличение размеров банковских счетов организации в большинстве случаев является следствием улучшения ее материального положения. Однако оптимальной является та сумма, которая соответствует размеру обязательных ежемесячных платежей предприятия. Слишком большие остатки денежных средств на счетах компании могут быть признаком некорректного распределения оборотного капитала.
Свободные средства необходимо вкладывать в развитие бизнеса: расширять производство, покупать акции и т.д. Стоит отметить, что рост дебиторской задолженности бывает вызван снижением количества готовой продукции, т. к. при расширении деятельности предприятия увеличивается число покупателей, что в свою очередь приводит к увеличению ДЗ.
Для учета дебиторской задолженности по каждой операции проводят соответствующие бухгалтерские проводки (см. также, как эффективно управлять дебиторкой).
Сумма задолженности, возникшей в результате реализации товаров и услуг, отражают проводкой:
Дебет 62 Кредит 90.01 (Выручка)
Рассмотрим пример:
осуществила продажу оборудования на сумму 212 400 руб., в том числе НДС 32 400 руб. Себестоимость изготовления составила 126 000 руб.
Отгрузка покупателю отражается следующими записями:
- Дебет 62.1 Кредит 90.1 – отражены дебиторка покупателя и выручка от продаж – 212 400 руб.;
- Дебет 90.2 Кредит 41 – списана себестоимость реализованного товара – 154 000 руб.;
- Дебет 90.3 Кредит 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет – 32 400 руб.;
- Дебет 90.9 Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от продажи товара – 54 000 руб. (212 400 – 32 400 – 126 000).
Таким образом, дебиторская задолженность отражается в балансе по строке 1230 в сумме 212 400. Начисленная сумма НДС к уплате 32 400 руб., прибыль по отгрузке 54 000 руб., с которой уплачивается налог на прибыль. При этом поступления денежных средств от покупателя может еще не быть.
Измерение показателя дебиторки
Дебиторская задолженность в балансе имеет тенденцию расти или уменьшаться, что может быть как положительным, так и отрицательным фактором. Чтобы измерить должный уровень показателя, в финансах применяется коэффициент оборачиваемости. Он показывает период времени, за который долги превращаются в денежные средства.
К = (средняя дебиторская задолженность * 365) / выручка
По получившемуся количеству дней будет понятна эффективность собираемости денежных средств с должников. Чем ниже этот коэффициент, тем медленнее оборачивается дебиторка, то есть сложнее получать деньги.
Ситуация будет более благоприятной, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше аналогичного коэффициента кредиторской задолженности. Подобное соотношение между коэффициентами говорит о том, что компании хватает финансов для погашения своих обязательств.
Соответственно, превосходство дебиторской задолженности над кредиторской говорит о неспособности компании своевременно выплатить свои долги по причине нехватки денег. Получается, что фирма бесплатно кредитует своих клиентов. Такого быть не должно, поэтому необходимо эффективно и ежедневно управлять имеющимися долгами и не заключать сделок с сомнительными лицами.
Как расшифровывается цифровая кодировка строки
Чтобы понимать принципиальный смысл присвоения цифрового обозначения строке баланса «Дебиторская задолженность» — 1230, нужно учесть ее роль и место в балансе в целом. Кодировка данной строки (как и любой другой в балансе) транскрибируется следующим образом:
- первая цифра – принадлежность к первому и главному документу в бухгалтерском учете (к бухгалтерскому балансу);
- вторая цифра – принадлежность к конкретному разделу активов (в данном случае 2 раздел – «Оборотные активы»);
- третья цифра – показатель ликвидности ресурса (третий после запасов и НДС);
- четвертая цифра призвана детализировать статьи по уровню их существенности (исходно равна нулю).