Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как проходит допрос в налоговой в качестве свидетеля». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация или ИП вызывают у ИФНС подозрения, за месяц до комиссии им направят информационное письмо с указанием конкретных претензий и перечнем вопросов, ответы на которые планируется получить в ходе комиссии.
Где проходит допрос свидетеля?
По общему правилу для дачи показаний в качестве свидетеля гражданин вызывается в налоговый орган.
При этом согласно п. 4 ст. 90 НК РФ показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа – и в других случаях.
Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается (Письмо Минфина России от 01.09.2020 № 03-02-08/76651).
В Письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 разъяснено, что получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц, а также должностных лиц налогового органа.
Для дачи свидетельских показаний лицо вызывается в налоговый орган, проводящий контрольные мероприятия, в указанное в повестке время. Как говорилось ранее, свидетель может дать показания по месту пребывания в случаях, предусмотренных пунктом 4 ст. 90 НК РФ или по усмотрению инспектора.
Согласно Письму ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух сотрудников налоговой службы, предварительно получив согласие свидетеля и совместно проживающих с ним лиц о разрешении входа в жилое помещение. О разрешении входа в квартиру/дом делается пометка в протоколе, под которой должны оставить подписи свидетель, сожители и прибывшие налоговики. При отсутствии единогласного разрешения на доступ инспекторы не имеют право входить в жилое помещение в соответствии с п. 5 ст. 91 НК РФ.
В случае, если свидетель находится далеко от налогового органа, проводящего проверку, инспекция может направить в налоговый орган по месту жительства или месту нахождения лица письменное поручение о допросе.
Начинается контрольное мероприятие с установления личности свидетеля. После установления личности свидетелю разъясняют его права и предупреждают об ответственности за ложные показания и намеренное уклонение от ответа на вопрос инспектора. При применении технических средств фиксации процесса мероприятия сотрудник налоговой обязан сообщить об этом до начала допроса. После проведённого инструктажа свидетель должен оставить свою подпись как знак осведомления.
После беседы и составления протокола, протокол нужно подписать. Не спешите этого делать, прочтите 9 пункт этой статьи, чтобы не допустить ошибок и избежать неприятных последствий.
Форма протокола допроса свидетеля утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. С 3 сентября 2018 года свидетелю обязаны отдавать копию протокола, при отказе от получения копии в документ заносится соответствующая запись.
Единственное и самое главное правило – всегда проверяйте протокол и делайте это очень тщательно. От него зависит то, какие последствия повлечёт за собой допрос. Помните, что показания за Вами записывает сотрудник налоговой, а это значит, что события в протоколе могут быть изложены в выгодном для налогового органа свете.
Протокол допроса обязан содержать:
- Номер протокола, дату, место и время проведения допроса;
- Должность и Ф.И.О. инспектора, который составлял протокол, название налогового органа;
- Данные свидетеля: Ф.И.О., дата и место рождения, паспортные данные, место жительства, гражданство;
- Сведения об иных лицах, присутствовавших на допросе;
- Вопросы и ответы (свидетельские показания);
- Приложения к протоколу при их наличии.
Как подготовиться к прохождению допроса?
Вызов на допрос в налоговую требует тщательной и вдумчивой подготовки. Проанализируйте причины вызова, подумайте над тактикой своего поведения. Не лишним будет собрать документы, которые помогут вам отстоять свою позицию в ходе допроса и дать корректный ответ. Если прийти в налоговую на допрос хорошо подготовленным, с высокой долей вероятности вас больше не вызовут туда. Также у инспектора будет меньше поводов додумать за вас и использовать приемы для дискредитации информации.
Советуем проработать перечень вопросов, которые ИФНС рекомендовала для проведения допросов налоговой. Всего этих вопросов 80. Учитывайте, что сотрудники налоговой тоже не теряют времени зря и готовятся к встрече с вами. На часть вопросов, которые вам наверняка задаст инспектор, он уже давно знает ответы. Поэтому подготовьте информацию о средней зарплате сотрудников, проблемных контрагентах и т.д. Скрывать эти факты нет смысла.
Также наверняка инспектор задаст неприятные вопросы о вашем бизнесе, ради которых, собственно, и был вызов на допрос. Многие люди в этой ситуации теряются, но надо помнить: вы не отвечаете на вопросы из экзаменационного билета, и если не даете четкие ответы – это нормально. Самое важное, убедить инспектора налоговой в своей компетентности и развеять его подозрения о том, что вы получили необоснованную налоговую выгоду.
Не давайте налоговикам лишней информации, которую они смогут использовать против вас и против вашего предприятия. Если об определенных обстоятельствах, связанных со сделками, вспоминать нежелательно – давайте неопределенные ответы, ссылаясь на то, что чтобы ответить полно, надо поднять документы. Некоторые люди подозревают, что их вызвали на допрос из-за сделки или сделок с контрагентами. Лучше всего связаться с контрагентом до допроса и согласовать ваши позиции. Совместно отработайте ответы на такие вопросы:
- Почему именно этот контрагент?
- Какие услуги и товары поставлялись?
- Как именно осуществлялась передача товаров и где они хранились?
- Кто подписывал договора и другую документацию с контрагентом?
Какие причины неявки могут быть уважительными?
НК РФ не определяет, какие именно причины являются уважительными.
Московский городской суд указал, что они сформулированы в п. 4 ст. 90 НК РФ. Согласно этой норме показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях (Апелляционное определение Московского городского суда от 18.05.2016 по делу N 33а-15393/2016).
Суды признают неуважительными следующие причины неявки физлица на допрос:
— уведомление о вызове не содержит указаний на проводимое мероприятие налогового контроля (Определение Московского городского суда от 29.04.2015 N 4г/4-4710/15);
— лицо, подписавшее уведомление о вызове, не включено в состав группы, осуществляющей меры налогового контроля (Определение Московского городского суда от 29.04.2015 N 4г/4-4710/15);
— физлицо было вызвано на допрос в налоговый орган, где не состоит на учете. В данной инспекции зарегистрирована организация, руководителем которой физлицо было ранее (Апелляционное определение Московского городского суда от 06.08.2014 по делу N 33-31371);
— в повестке не было указания на то, по какому делу вызывалось физлицо, отсутствовал номер дела, не было обозначено лицо, в отношении которого заведено дело (Апелляционное определение Московского городского суда от 06.08.2014 по делу N 33-31371);
— физлицо находилось в командировке;
— физлицо не может пояснить какие-либо обстоятельства (Апелляционное определение Свердловского областного суда от 06.07.2016 по делу N 33а-11638/2016);
— объяснения в качестве свидетеля уже были даны ранее (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 01.07.2013 по делу N 33-1352/2013);
— в повестке отсутствует конкретное указание на проводимое мероприятие налогового контроля, сама повестка не соответствует установленной форме (Апелляционное определение Московского городского суда от 12.10.2016 по делу N 33а-35659/2016).
Могу ли я отказаться давать показания налоговому инспектору на основании ст. 51 Конституции РФ?
По мнению Федеральной налоговой службы, физлицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, которые предусмотрены законодательством РФ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
Так, согласно ст. 51 Конституции никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определен федеральным законом (супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки).
Заявление в любой форме (письменное либо устное) о нежелании дать показания в целом по делу или по отдельным его эпизодам признается неправомерным отказом от дачи показаний (Апелляционное определение Свердловского областного суда от 06.04.2016 по делу N 33а-5930/2016).
Исходя из сложившейся практики, можно заключить, что суды признают правомерным наложение штрафа в ситуации, когда свидетель отказывается отвечать абсолютно на все вопросы.
Например, Нижегородский областной суд рассматривал дело, где вызванный на допрос главбух отказался дать показания по всем вопросам касательно финансово-хозяйственной деятельности организации. Суд решил, что отказ отвечать на все вопросы свидетельствует не о нежелании разглашать информацию, которая затрагивает права и законные интересы физлица, а о намерении любым способом помешать налоговому органу установить фактические обстоятельства дела (Апелляционное определение Нижегородского областного суда от 27.12.2017 по делу N 33А-15220/2017).
В другом деле, которое разбирал Псковский областной суд, инспекция наложила штраф за отказ от дачи показаний. Физлицо было вызвано на допрос в рамках выездной проверки за период, когда оно было директором. Суд также отметил, что свидетельские показания не влияют на законные права и интересы физлица, поскольку связаны с финансово-экономической деятельностью организации (Апелляционное определение Псковского областного суда от 27.01.2015 по делу N 33-2148/2014).
Налоговый кодекс РФ этот вопрос не регулирует.
В письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пункт 5.1) даны рекомендации о вызове свидетеля для дачи показаний повесткой.
В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендовано (то есть не обязательно) включать сведения:
- О мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
- О времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
- О месте проведения допроса.
Бывает, что допрос прошел неудачно и в протоколе неверно отражена информация либо не отражены действительно необходимые сведения.
В этом случае можно просто обратиться к налоговикам с ходатайством о повторном допросе.
Будет повторный допрос или нет, решит налоговая инспекция и от желания свидетеля или проверяемого налогоплательщика здесь мало что зависит.
Более результативный вариант – самостоятельно переопросить свидетеля.
Можно конечно оформить это полностью самостоятельно, без участия адвоката или нотариуса, но сила таких показаний весьма и весьма мала.
Их, как правило, не принимают во внимание. Они нужны только для того, чтобы заставить инспектора провести повторный допрос (если инспектор при проведении своего допроса собрал одни показания, а потом ему представляют несколько иные сведения от того же свидетеля, то инспектор для целей перепроверки и получения наиболее объективных данных должен переопросить это лицо).
Допрос адвокатом или нотариусом имеет гораздо большую юридическую силу и такие документы являются полноценными самостоятельными доказательствами. Единственное что необходимо учесть при таких допросах – это соблюдение всех формальностей, которые, конечно, должны знать адвокат и нотариус соответственно (например, заблаговременное уведомление о допросе налогового органа, разъяснение прав свидетелю и т.д.).
Зачем вызывают на допрос в налоговую?
Иногда, получив повестку, люди задумываются – а может ли налоговая вызвать на допрос, или это чья-то злая шутка? Допросы обычно связывают с полицией, реже – с прокуратурой или ФСБ, но никак не с фискальными органами. Однако, если изучить законодательство, станет понятно – ФНС имеет такое же право вызывать на допросы, как и силовые ведомства. Зачем же это нужно налоговикам? Существует как минимум две основные причины:
- вызов в качестве свидетеля, если расследуется уклонение от налогов или другое правонарушение, а вызываемое на допрос лицо может иметь необходимые сведения. Такой вызов обычно никаких негативных последствий за собой не несет – достаточно ответить на вопросы налоговика, и больше вас не потревожат;
- если возникли вопросы именно к вашей компании, связанные с недавней проверкой или расследованием правонарушения. Такая ситуация намного хуже, ведь в данном случае от действий вызываемого на допрос человека во многом зависит будущее его лично и всей компании в целом. Конечно, это не всегда означает неприятности в будущем, но ситуация намного более рискованная, и вести себя нужно значительно осторожнее.
Также следует различать вызов на допрос и приглашение для дачи разъяснений относительно того или иного эпизода. Вторая ситуация намного более безобидная и в целом не грозит никакими неприятными последствиями.
Что делать если вызывают в налоговую на допрос
При получении вызова на допрос в ФНС рекомендуется придерживаться определенного порядка действий:
- Убедиться в том, что полученное приглашение — это официальный вызов на допрос. Он оформляется в виде повестки. Приглашения других типов, например, в форме телефонных звонков, не являются обязательными для исполнения.
- Ознакомиться с причиной вызова. Она должна быть указана в повестке.
- Собрать документы, которые могут потребоваться для дачи показаний.
- Согласовать время визита в органы ФНС. Оно указывается в повестке и может быть перенесено по уважительной причине.
- Принять решение о том, стоит ли приглашать на допрос юриста. Это не запрещено законом, но в некоторых случаях может привлечь чрезмерное внимание к свидетелю или предмету допроса.
Практика свидетельствует о том, что почти всегда в ходе камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе, встречных проверок) проверяющие прибегают к такому инструменту налогового контроля как допросы свидетелей. Для налоговиков это малозатратный (в отличие от экспертизы) и самый легкий способ сбора доказательств по выявленным нарушениям.
На допрос в качестве свидетеля в налоговую инспекцию рискует попасть любое физическое лицо, которому, по мнению инспекторов, могут быть известны какие-либо обстоятельства деятельности организации, заключения и исполнения различных сделок и т. д.
Как правило, в первую очередь на допрос в налоговой инспекции вызывают должностных лиц проверяемой компании и руководителей ее контрагентов. Но кроме генерального директора, финансового директора и главного бухгалтера налоговыми свидетелями могут выступать любые сотрудники проверяемой организации (причем как уволившиеся, так и ныне работающие).
Какие задаются вопросы?
Если человека вызвали в налоговую на допрос, то часто он начинает волноваться и паниковать. Не следует нервничать, если гражданин уверен в своей невиновности. Не возникает необходимости давать показания против себя или членов своей семьи.
Наиболее популярными вопросами, задаваемыми налоговым инспектором, являются следующие:
- почему и когда был выбран компанией тот или иной контрагент;
- на каких условиях фирмы сотрудничали;
- откуда у организации появилась информация о потенциальном партнере;
- кем подписывались те или иные контракты и бланки;
- какие товары поставлялись поставщиками;
- какие услуги фактически были оказаны по тому или иному соглашению;
- как перевозились и в каких условиях хранились товары.
Никаких личных вопросов представители ФНС задавать не имеют права. Граждане должны отвечать на все вопросы кратко и достоверно. Если они не знают ответов, то необходимо сообщать об этом налоговым инспекторам.
Порядок вызова на допрос. Каким образом вызывают на допрос в качестве свидетеля?
Если вас вызывают на допрос в качестве свидетеля, помните, что свидетель может быть вызван на допрос только повесткой. В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендовано (то есть не обязательно) включать сведения о:
- мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
- времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
- месте проведения допроса.
На практике, в случае проведения допроса по месту нахождения свидетеля, повестка не оформляется. Зачем ее оформлять, если допрос уже идет?
Следует отметить, что, зачастую, налоговые инспектора просто звонят на домашний или сотовый телефон. Это несоблюдение формы вызова, с возможностью его просто проигнорировать. Хотя данный способ ничем не предусмотрен, его активно используют инспекторы, чтобы сэкономить время либо отыскать нерадивого свидетеля, который не получает повестки по каким-либо причинам. Правовые последствия вызова по телефону – явка будет добровольной, а неявка не повлечет наложения штрафа.
Нередко сами налоговики не сильно разбираются, как правильно вызывать на допрос и оформляют вместо повестки «уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)». Но это уже скорее хитрость. Налогоплательщики считают, что инспектора путают понятия дачи пояснений и допроса. На практике налоговики по телефону указывают одну цель «беседы», фактически допрашивают на совершенно иную.
В чем различаются допрос и опрос?
В целом НК РФ не содержит такого понятия как «Опрос».
Как уже было сказано, вызов на допрос должен быть соответствующе формализован и оформлен. На опрос же могут просто вызвать звонком «побеседовать» или уведомлением о вызове налогоплательщика.
За неявку на допрос предусмотрен штраф. Ничего подобного нет за неявку на опрос. Однако незнание этой разницы вызываемыми, а также некоторое давление со стороны налоговиков порой стирают эту грань между понятиями.
Опрос не подразумевает под собой использование обязательных бланков и какой-то формализованной формы. Он в этом произволен. Результатом опроса может быть простая пояснительная записка. Результатом допроса является протокол, который может свидетельствовать о факте правонарушения.
Отличить опрос от допроса очень просто. Если вас просят поставить подпись не только после своих показаний, но и под тем, что вам разъяснены права, значит, вас допрашивают. Если вы подписываетесь только под собственными показаниями — вас опрашивают.
Правда, налоговики часто подменяют эти понятия. Так, вызывают свидетеля просто поговорить, а в итоге он попадает на допрос.
Кто выступает свидетелем по статье 90 НК РФ
Давать показания могут все, кто располагает информацией, имеющей отношение к делу. Исключением станут категории лиц, перечисленные выше. В остальном все равны: вызывать разрешается любого сотрудника организации, от охранника до директора. Инспекторы даже больше полагаются на информацию, полученную от рядовых рабочих: те не заинтересованы в исходе дела и не посвящены в финансовые схемы, которые организует администрация предприятия.
Например, налоговая служба проверяет деятельность строительной фирмы. У той есть свои рабочие, но по бумагам для выполнения некоторых этапов привлекались субподрядчики. В подобных случаях есть смысл опрашивать не директора, а рядовых сотрудников. Ведь строители знают, были ли на объекте работники в другой фирменной одежде или просто незнакомый им персонал. Они не заинтересованы обманывать проверяющих; если же руководители проинструктируют рабочих, то заметить это будет легко.
Обязательно ли являться по вызову, если вы ничего не знаете о сути дела? Согласно законодательству, неинформированность не является поводом игнорировать повестку.
Когда протокол допроса по статье 90 Налогового кодекса считается недействительным
В некоторых случаях протокол допроса считается недействительным:
- Если в документе стоят не все подписи, которые должны быть согласно соответствующему кодексу.
- Признания протокола недействительным можно ждать, если в нем отсутствует дата.
- Если инспектор в процессе не информировал вас о причинах вызова и не рассказал о правах, вся процедура будет незаконной.
- Давление на свидетеля станет поводом для признания протокола недействительным. На практике доказать этот факт сложно: пользователи на форумах утверждают, что разговор на повышенных тонах стал едва ли не нормой. Избежать подобных ситуаций поможет присутствие юриста.
- Наличие исправлений в тексте считается грубым нарушением. Исключением становятся случаи, когда они заверены подписью должностного лица, а в бумаге есть приписка «Исправленному верить» или «Зачеркнутое не читать».
Согласно кодексу недействительными считаются и протоколы, составленные после окончания проверки фискальными службами. Если же документ датирован числом, предшествующим началу разбирательства, показания будут иметь юридическую силу.